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      基建項目竣工財務(wù)決算審計

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      隨著我國國民經(jīng)濟迅速發(fā)展,國家財政對固定資產(chǎn)投資力度在不斷加大,基本建設(shè)項目日益增多,為了規(guī)范基本建設(shè)財務(wù)行為,加強基本建設(shè)財務(wù)管理,提高財政資金使用效益,保障財政資金安全,2016年4月財政部出臺了《中華人民共和國財政部令第81號—基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》,自2016年9月1日起施行,該規(guī)則適用于行政事業(yè)單位以及國有和國有控股企業(yè)使用財政資金的基本建設(shè)財務(wù)行為,其他組織或非國有企業(yè)使用財政資金的基本建設(shè)財務(wù)行為,參照執(zhí)行。該規(guī)則對基本建設(shè)財務(wù)行為中的建設(shè)資金籌集與使用.預(yù)算.建設(shè)成本.工程價款結(jié)算.竣工財務(wù)決算.監(jiān)督等管理做出了規(guī)定。同時依據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》,針對基本建設(shè)成本管理和項目竣工決算管理中反映出的主要問題,還出臺了《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》(財建〔2016〕504號)和《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》(財建〔2016〕503號)。

      基建項目竣工財務(wù)決算審計

      項目竣工財務(wù)決算是正確核定項目資產(chǎn)價值.反映竣工項目建設(shè)成果的文件,是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù),包括竣工財務(wù)決算報表.竣工財務(wù)決算說明書以及相關(guān)材料。項目建設(shè)單位在項目竣工后,應(yīng)當(dāng)及時編制數(shù)字準(zhǔn)確.內(nèi)容完整的竣工財務(wù)決算?,F(xiàn)實中由于多方面因素影響,竣工財務(wù)決算出現(xiàn)了各種的問題,因此,基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計逐漸得到了應(yīng)有的重視。

      竣工財務(wù)決算審計一般是事后審計(當(dāng)然審計工作可以提前開展,但大多數(shù)建設(shè)單位沒有意識到),我們接受此類委托時,工程實體已經(jīng)基本完工,審計工作主要依據(jù)建設(shè)單位提供的紙質(zhì)材料進行,那么我們在做審計過程中,應(yīng)如何審計,重點關(guān)注哪些方面?以下對竣工財務(wù)決算審計中的財務(wù)方面審計提出我的一些淺見。

      在接受審計任務(wù)后,要做好審前調(diào)查,對項目做到基本了解,包括項目基本情況.建設(shè)單位財務(wù)核算與管理情況.內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況等,并據(jù)此做出風(fēng)險評估,編制審計計劃,后期再根據(jù)實際情況進行調(diào)整。

      進入實質(zhì)性審計程序后,在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上,運用觀察.檢查.分析性復(fù)核等方法,審計組人員依據(jù)審計分工對各類審計事項進行證實性測試,并根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題編制相應(yīng)的審計工作底稿和測試記錄。

      在審計過程中,應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容:

      01

      資金來源.使用情況

      檢查項目資金是否全部到位,核算是否規(guī)范,資金使用是否合理,有無擠占.挪用現(xiàn)象,項目建設(shè)單位是否完成各項賬務(wù)處理及財產(chǎn)物資的盤點核實,做到了賬賬.賬證.賬實.賬表相符,審計工作主要依據(jù)項目立項.歷年投資計劃及財政資金預(yù)算下達文件.項目合同及建設(shè)單位會計及其他財務(wù)資料.盤點清單等進行。

      02

      待攤費用支出及其分?jǐn)偸欠窈侠?正確

      待攤投資支出是指項目建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋胂嚓P(guān)資產(chǎn)價值的各項費用和稅金支出。主要包括:勘察費.設(shè)計費等前期費用;土地征用及遷移補償費等其他為取得或租用土地使用權(quán)而發(fā)生的費用;土地使用稅及按規(guī)定繳納的其他稅費;項目建設(shè)管理費.社會中介機構(gòu)審查費及其他管理性質(zhì)的費用;項目建設(shè)期間發(fā)生的各類債務(wù)利息支出或融資費用;工程檢測費.設(shè)備檢驗費.負(fù)荷聯(lián)合試車費及其他檢驗檢測類費用;其他待攤投資性質(zhì)支出。

      待攤投資支出是基建項目重要的支出內(nèi)容之一,也是財務(wù)審計最應(yīng)該重點關(guān)注的地方。

      03

      尾工工程及預(yù)留費用


      項目一般不得預(yù)留尾工工程,確需預(yù)留尾工工程的,尾工工程投資不得超過批準(zhǔn)的項目概(預(yù))算總投資的5%。

      與建設(shè)單位核實,有無尾工工程,尾工工程是否在概算確定的范圍內(nèi),預(yù)留的金額和比例是否合理,有無屬于該項工程內(nèi)容,尚未簽訂合同.未計入決算等情況;

      04

      工程款項支付

      檢查預(yù)付款.進度款支付情況,款項支付是否履行了內(nèi)部審批程序,支付比例是否合理,是否按規(guī)定預(yù)留質(zhì)保金等。

      05

      待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資有無依據(jù),是否合理

      非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障疏浚等不能形成資產(chǎn)的支出,以及項目未被批準(zhǔn).項目取消和項目報廢前已發(fā)生的支出,或非經(jīng)營性項目發(fā)生的農(nóng)村沼氣工程等涉及家庭或者個人的支出,形成資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬家庭或者個人的,作為待核銷基建支出處理;形成資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不歸項目建設(shè)單位的,作為轉(zhuǎn)出投資處理。檢查該類支出依據(jù)是否充分,金額是否合理,轉(zhuǎn)出投資手續(xù)是否完備。

      06

      小金庫問題

      基建項目中也會出現(xiàn)私設(shè)“小金庫”問題,建設(shè)單位通過虛假采購.虛列工程成本.銷售廢品廢料收入不入賬等手段,套取建設(shè)資金私設(shè)“小金庫”。在審計過程中,我們也要關(guān)注此類問題是否存在。

      07

      竣工財務(wù)決算編制情況

      竣工財務(wù)決算報告包括竣工財務(wù)決算報表.竣工財務(wù)決算說明書以及相關(guān)材料。檢查竣工財務(wù)決算報表所填列的數(shù)據(jù)是否完整,表間勾稽關(guān)系是否清晰.正確;決算的內(nèi)容和格式是否符合國家或建設(shè)單位有關(guān)規(guī)定,決算資料報送是否完整。

      基建項目所屬行業(yè)不同,項目特點和適用管理法規(guī)不盡相同,竣工財務(wù)決算審計中發(fā)現(xiàn)的問題也會千差萬別,審計人員應(yīng)就審計中發(fā)現(xiàn)的問題與項目單位及委托單位進行充分.有效的溝通,提出有針對性的專業(yè)解決方案。

      下面我們來看兩個基本建設(shè)項目的審計結(jié)果:

      一.西電東送21個輸變電項目審計結(jié)果(審計署2014年第4號公告)

      項目基本情況:西電東送是實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的重要標(biāo)志性工程,于1993年8月啟動,至2013年6月,西電東送工程核準(zhǔn)并開工建設(shè)輸變電項目48個,概算總投資2825億元,有43個項目已建成投產(chǎn),完成投資1793億元,本次審計的21個項目,為近年來投資建成,占已開工輸變電項目數(shù)的44%,……。

      審計發(fā)現(xiàn)的主要問題:

      (一)工程建設(shè)中存在違反招投標(biāo)規(guī)定的問題,涉及金額34.39億元,占審計抽查金額的16%。

      (二)設(shè)備材料采購.招標(biāo)代理等業(yè)務(wù)中存在未按規(guī)定招標(biāo)問題,涉及金額8.19億元。

      (三)工程投資控制不嚴(yán),多計投資10.44億元。

      (四)套取建設(shè)資金私設(shè)“小金庫”,涉及金額13.81億元,主要用于發(fā)放獎金.列支各種費用。

      二.長江三峽水利樞紐工程地下電站竣工財務(wù)決算草案審計結(jié)果(2015年第29號公告)

      項目基本情況:三峽水利樞紐工程右岸預(yù)留6臺機組地下電站,自2002年2月尾水渠施工開始,至2012年5月經(jīng)驗收合格.全部投產(chǎn)發(fā)電,建設(shè)工期比初步設(shè)計減少22個月??⒐へ攧?wù)決算草案報告顯示,決算基準(zhǔn)日(2012年5月31日)累計完成投資71.47億元,……。

      審計發(fā)現(xiàn)的主要問題:

      (一)竣工財務(wù)決算草案多計投資33785萬元,調(diào)整后的投資為680935萬元。

      (二)設(shè)備物資采購.工程施工.技術(shù)咨詢服務(wù)等未依法依規(guī)招標(biāo),涉及合同金額154271.72萬元。此類問題,審計署此前審計中曾多次指出,但本次審計仍然存在。

      (三)工程建設(shè)管理不嚴(yán)格,導(dǎo)致增加投資1965.51萬元。

      (四)部分閑置及退場物資設(shè)備處置不規(guī)范。

      在該地下電站決算審計結(jié)果中,其中待攤投資審計調(diào)減5194.83萬元,占決算草案列示該項投資的5.87%:

      一是將應(yīng)由三峽樞紐其他工程承擔(dān)的費用1716.27萬元計入地下電站工程,導(dǎo)致多計相應(yīng)投資;

      二是超標(biāo)準(zhǔn)支付監(jiān)理費1732.78萬元.招標(biāo)代理費452.89萬元;

      三是重復(fù)支付勘察設(shè)計費和專項研究費用413.92萬元;

      四是多計竣工決算編審費等其他費用878.97萬元。

      在審計過程中,要依據(jù)相關(guān)財務(wù)管理規(guī)定,結(jié)合工程項目合同,至少檢查以下內(nèi)容:

      1.費用列支是否真實.準(zhǔn)確,有無將財務(wù)管理規(guī)定不得列入建設(shè)成本的其它支出列入成本;

      2.費用列支期間是否準(zhǔn)確,根據(jù)工程項目籌建.開工及竣工時間,區(qū)分建設(shè)期間內(nèi)和建設(shè)期外費用支出,比如資本化利息的計算是否準(zhǔn)確,有無工程竣工后還將工程借款利息計入工程成本的現(xiàn)象;

      3.關(guān)注建設(shè)單位管理費,勘察設(shè)計費等項目支出是否符合項目概(預(yù))算規(guī)定的內(nèi)容,印花稅是否準(zhǔn)確核算;

      4.檢查入賬發(fā)票是否合規(guī),如發(fā)票抬頭.發(fā)票內(nèi)容.是否存在使用資金往來發(fā)票代替正規(guī)發(fā)票情況.以收款收據(jù)代替正規(guī)發(fā)票情況等。

      以上審計結(jié)果可以看出,基建項目竣工財務(wù)決算審計是建設(shè)項目控制和管理的重要環(huán)節(jié),加強竣工財務(wù)決算審計監(jiān)督對提高決算質(zhì)量,保障建設(shè)資金合理.合法使用,提高項目管理水平有著重要的意義。

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